V slovenskom systéme dane z pridanej hodnoty (DPH) existujú špecifické situácie, kedy sa daňová povinnosť prenáša z dodávateľa na odberateľa. Tento mechanizmus, známy ako prenos daňovej povinnosti alebo tuzemské samozdanenie, sa uplatňuje pri určitých druhoch tovarov a služieb. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o prenose daňovej povinnosti, so zameraním na kukuricu, zdaňovacie obdobie a podmienky s tým spojené.
Čo je prenos daňovej povinnosti?
Prenos daňovej povinnosti je mechanizmus, pri ktorom sa povinnosť platiť DPH presúva z dodávateľa tovaru alebo služby na jeho odberateľa. To znamená, že odberateľ (platiteľ DPH) je povinný zdaniť hodnotu nakúpeného tovaru alebo služby a odviesť DPH daňovému úradu. Dodávateľ v takomto prípade vystavuje faktúru bez DPH, s informáciou o prenesení daňovej povinnosti.
Legislatívny rámec
Prenos daňovej povinnosti upravuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Tento zákon stanovuje podmienky, za ktorých sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje, ako aj povinnosti platiteľov dane v súvislosti s týmto mechanizmom.
Aplikácia prenosu daňovej povinnosti na kukuricu
Do 31. decembra 2017 sa prenos daňovej povinnosti na príjemcu plnenia pri dodaní poľnohospodárskych plodín patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, uplatňoval podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona č. 222/2004 Z. z.
S účinnosťou od 1. januára 2018 sa mení § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH. Dôsledkom toho sa prenesenie daňovej povinnosti z dodávateľa - platiteľa dane (ďalej len „dodávateľ“) na odberateľa - platiteľa dane (ďalej len „odberateľ“) od 01.01. 2018 uplatňuje na všetky dodania tovarov uvedených v § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona o DPH, bez ohľadu na to, aká výška základu dane bude uvedená vo faktúre. Z ustanovenia § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH vyplýva, že prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje na dodanie do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu (napr. obilniny - pšenica, raž, jačmeň, ovos, kukurica, ryža, olejnaté semená - ľanové semená, slnečnicové semená, semená repky, olejnaté plody, priemyselné alebo liečivé rastliny, slama a krmoviny [§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH]).
Prečítajte si tiež: Dopad zrušenia limitu prenosu daňovej povinnosti DPH
Pri poľnohospodárskych plodinách patriacich do kapitoly 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, ktoré samé osebe nie sú bežne určené na konečnú spotrebu, sa pri určení osoby povinnej platiť daň neposudzuje, na aký účel je dodanie tovaru určené, či na konečnú spotrebu alebo na ďalší predaj (vzhľadom na podmienku v zákone ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave) je problematické určiť účel, uplatní sa prenos na všetky tovary uvedené v kapitole 10 a 12 colného sadzobníka podľa § 69 ods. 12 (dodávka platiteľ platiteľovi dane).
Príklad aplikácie prenosu daňovej povinnosti na kukuricu
Ak platiteľ DPH (napr. poľnohospodár) predá kukuricu inému platiteľovi DPH (napr. spracovateľovi krmív), uplatní sa prenos daňovej povinnosti. To znamená, že poľnohospodár vystaví faktúru bez DPH a spracovateľ krmív je povinný zdaniť hodnotu nakúpenej kukurice a odviesť DPH daňovému úradu.
Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacie obdobie je obdobie, za ktoré platiteľ DPH podáva daňové priznanie a kontrolný výkaz. Podľa § 78a zákona o DPH je každý platiteľ dane (registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH) povinný podať kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.
Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH podáva za zastúpené zahraničné osoby jeden spoločný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny mesiac, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.
Kontrolný výkaz
Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze údaje v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731. V kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr (časť A) a z prijatých faktúr (časť B).
Prečítajte si tiež: Všestranné využitie papiera na pečenie
Údaje z vyhotovených faktúr (časť A)
V časti A.1. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.
V časti A.2. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ako platiteľ dane podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH. Sem patria aj údaje z faktúr o dodávkach poľnohospodárskych plodín, ako je kukurica, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Údaje z prijatých faktúr (časť B)
V časti B.1. príjemca plnenia uvádza údaje o prijatých plneniach, t. j. tovar alebo služby dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
Špecifické situácie a upozornenia
- Zjednodušené faktúry: Pri dodaní poľnohospodárskych plodín a kovu a kovových predmetov, pri ktorom nie je vyhotovená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo písm. b) (tzv. zjednodušená faktúra), ako aj pri dodaní stavebných prác a stavieb sa prenos daňovej povinnosti uplatní v prípade, ak dodávateľ a aj odberateľ sú platiteľmi dane. Pri dodaní týchto komodít sa prenos daňovej povinnosti uplatní bez ohľadu na sumu základu dane uvedenú vo faktúre.
- Súhrnné faktúry: Pri súhrnnej faktúre o dodaniach uvedených tovarov (mobilných telefónov a integrovaných obvodov) sa prenos daňovej povinnosti uplatní, ak celkový základ dane na súhrnnej faktúre (po sčítaní základov dane za jednotlivé samostatné dodania tovarov) je 5 000 eur a viac.
- Opravné faktúry: V prípade opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov) je potrebné uviesť údaje v časti C kontrolného výkazu.
- Elektronická registračná pokladnica (ERP) a virtuálna registračná pokladnica (VRP): Platiteľ dane, ktorý pri predaji vyššie uvedených tovarov používa ERP alebo VRP, pretože tržbu z predaja týchto tovarov na predajnom mieste prijíma v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť, vyhotoví faktúru so všetkými náležitosťami, ktoré sú uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH. Na prijatú úhradu tejto faktúry v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť dodávateľ vyhotoví pokladničný doklad z ERP/VRP, ktorý podľa § 8 ods. 2 zákona o používaní ERP nesmie obsahovať označenie a množstvo tovaru, cenu tovaru, základ DPH, sadzbu DPH a výšku DPH spolu.
- Nesprávne uplatnenie DPH: Odberateľ nemôže odpočítať daň uvedenú na faktúre resp. doklade z ERP/VRP, ktorú nesprávne uplatnil dodávateľ na dodávku tovaru, ktorý podlieha prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. f) alebo g) zákona o DPH.
Príklady z praxe
- Liečivé čaje: Distribútor (platiteľ DPH) v tuzemsku predáva liečivé čaje (tovar kapitoly 12 SCS) lekárni (platiteľ DPH) v balení nezmenenom od výrobcu. Ide o predaj dotknutého tovaru medzi platiteľmi DPH a preto sa na základe § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
- Ryža: Hotel (platiteľ DPH) kúpil v obchode (platiteľ DPH) tovar - 20 kg ryže v spotrebiteľskom balení (tovar kapitoly 10 SCS), z ktorej pripravuje jedlá. Ide o predaj dotknutého tovaru medzi platiteľmi DPH a preto na základe § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
- Železné zábradlie: Stavebniny (platiteľ DPH) predali železné zábradlie (tovar kapitoly 7308 SCS) stavebnej firme (platiteľ DPH) bez DPH. Stavebniny faktúru za predaj tovaru, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH na odberateľa - stavebnú firmu neuvádzajú do daňového priznania k DPH, ale len do časti A.2. Odberateľ - stavebná firma uvádza základ dane a vypočítanú daň z nakúpeného tovaru do riadkov 09 a 10 daňového priznania k DPH a stanovené údaje do časti B.1.
- Preddavok na železné profily: Obchod s hutníckym materiálom (platiteľ DPH) prijal 5.01. 2018 preddavok v sume 300 eur na budúcu dodávku železných profilov v tvare L (tovar kapitoly 72 SCS) od živnostníka (platiteľa DPH). Obchod s hutníckym materiálom je povinný na prijatý preddavok v lehote do 15 dní odo dňa prijatia platby (do 20.01. 2018) alebo do konca kalendárneho mesiaca (do 31.01. 2018), v ktorom bola platba prijatá, vyhotoviť pre živnostníka faktúru bez DPH so stanovenými náležitosťami vrátane textu “prenesenie daňovej povinnosti“, keďže ide o dodanie tovaru, ktorý podlieha prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH.
- Preprava tovaru: Dodávateľ (platiteľ DPH) odberateľovi (platiteľ DPH) dodal tovar vrátane prepravy do požadovaného miesta dodania v tuzemsku. Dodávka sa skladala z tovarov, pri ktorých platiteľ uplatnil prenos daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 69 ods. 12 písm. f) alebo písm. g) zákona o DPH, ale tiež aj z tovarov, pri ktorých sa uplatnil bežný režim zdanenia. Ak s dodávaným tovarom, ktorého časť podlieha prenosu daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. f) alebo g) zákona o DPH a časť podlieha bežnému režimu zdanenia, súvisia iné náklady, ktoré sú dodávateľom požadované od kupujúceho (napr. prepravné náklady), tieto náklady sa zahŕňajú do základu dane podľa § 22 zákona o DPH. Pri určení výšky týchto nákladov dodávateľ vychádza z pomeru, ktorý objektívne odráža náklady vzťahujúce sa k dodaniu tovaru, ktorý podlieha prenosu daňovej povinnosti, a k tovaru, ktorý podlieha bežnému režimu zdanenia. Môže ísť o pomer určený podľa množstva dodávaného tovaru, jeho ceny, prípadne iného preukázateľného kritéria.
Novela zákona o DPH od 1.1.2019
V súčasnosti je na rokovaní vlády SR predložená novela zákona o DPH, vďaka ktorej by sa mal odstrániť problém pri uplatňovaní DPH z tovarov uvedených v kapitolách 10, 12, 72 a položkách 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka iných ako kovový odpad a kovový šrot, ak k nákupu týchto tovarov bola vystavená zjednodušená faktúra. V navrhovanej novele zákona o DPH sa od 1.1.2019 nemá uplatňovať prenos daňovej povinnosti na odberateľa z dodania tovarov, pri ktorých je vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 zákona o DPH.
Podľa § 74 ods. 3 zákona o DPH sa za zjednodušenú faktúru považuje:
Prečítajte si tiež: Daňová povinnosť a DPH
- doklad za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 eur,
- doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou podľa zákona o používaní elektronickej registračnej pokladnice, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane uhradená v hotovosti nie je viac ako 1 000 eur alebo uhradená inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť nie je viac ako 1 600 eur.
Zjednodušená faktúra nemusí obsahovať identifikačné údaje príjemcu tovaru a jednotkovú cenu.
Znamená to, že od 1.1.2019 by sa pri kúpe bylinkových čajov cez registračnú pokladnicu nemal uplatniť prenos daňovej povinnosti na odberateľa - platiteľa DPH.
Príklad na prenos daňovej povinnosti pri kúpe bylinkového čaju cez ERP od 1.1.2019
Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V januári 2019 kúpila v maloobchodnej predajni (platiteľ DPH) 10 ks bylinkových čajov v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 ks. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená 20 % DPH. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. si z dokladu z ERP neuplatní odpočet DPH, pretože bylinkové čaje kúpila do kancelárie pre klientov. Z pohľadu zákona o DPH nemá žiadne ďalšie povinnosti v súvislosti s kúpou bylinkových čajov, keďže od 1.1.2019 sa pri kúpe bylinkových čajov cez ERP neprenáša daňová povinnosť na odberateľa (kupujúceho). DPH z predaja bylinkových čajov odvedie maloobchodná predajňa.