V slovenskom daňovom systéme je prenesená daňová povinnosť dôležitým mechanizmom, ktorý sa uplatňuje pri dani z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok sa zameriava na prenesenie daňovej povinnosti v zmysle § 69 ods. 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v platnom znení.
Základné princípy prenesenia daňovej povinnosti
Prenesenie daňovej povinnosti znamená, že daňová povinnosť z dodania tovaru alebo služby v tuzemsku sa prenáša z dodávateľa na odberateľa. Odberateľ, ktorý je platiteľom DPH, uplatní tzv. samozdanenie, čo znamená, že k cene tovaru alebo služby pripočíta DPH a uvedie ju vo svojom daňovom priznaní. Dodávateľ na faktúre neuvádza sadzbu dane, pretože ju neuplatňuje.
Kto je povinný platiť daň?
Povinnosť platiť daň do štátneho rozpočtu prostredníctvom daňového priznania majú platitelia DPH, ale aj osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane. Nie vždy táto povinnosť vzniká dodávateľovi; v niektorých prípadoch sa prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, čo sa nazýva samozdanenie.
Základné pravidlo hovorí, že platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak zákon neustanovuje inak.
Príklady prenesenia daňovej povinnosti
- Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť: Ak slovenský platiteľ DPH vykonáva zváračské práce na potrubí v novostavbe v tuzemsku pre maďarskú firmu s prideleným IČ DPH, miesto dodania služby je na Slovensku a postupuje sa podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.
- Dodanie elektriny zahraničnou osobou: Ak spoločnosť usadená v Nemecku, registrovaná pre DPH na Slovensku, poskytuje nabíjacie služby pre elektromobily, osobou povinnou platiť daň je zahraničná osoba, ak je elektrina dodaná tuzemskej osobe, ktorá nie je platiteľom dane alebo osobou registrovanou pre daň podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH.
- Služby dodané zahraničnou osobou: Ak zdaniteľná osoba so sídlom v tuzemsku prijme služby uvedené v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom, povinnosť platiť daň sa prenáša na tuzemskú zdaniteľnú osobu.
- Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu: Ak sa spoločnosť z Ružomberka zaregistrovala ako platiteľ dane na Slovensku a objednala si tovar od poľského podnikateľa, nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu zaväzuje spoločnosť z Ružomberka platiť daň.
- Dovoz tovaru: Osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov pri dovoze tovaru, je povinná platiť daň.
- Dodanie investičného zlata: Ak platiteľ DPH dodáva investičné zlato inému platiteľovi DPH, ktorý využil možnosť zdanenia, povinnosť platiť daň sa prenáša na odberateľa.
- Sprostredkovanie dodania investičného zlata: Ak platiteľ DPH sprostredkováva dodanie investičného zlata pre iného platiteľa DPH, príjemcovi služby sprostredkovania vzniká povinnosť platiť daň.
Prenos daňovej povinnosti pri konkrétnych tovaroch a službách
Podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH sa prenos daňovej povinnosti uplatňuje pri:
Prečítajte si tiež: Tekvica a daňová povinnosť
- Dodanie kovového odpadu a kovového šrotu.
- Dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností.
- Dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností.
- Dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností.
- Prevode emisných kvót skleníkových plynov.
- Obilnín a iných poľnohospodárskych produktov na ďalšiu výrobu (okrem zjednodušených faktúr).
- Železa, ocele, železných konštrukcií a podobných vybraných produktov (okrem zjednodušených faktúr).
- Dodanie mobilných telefónov, ak základ dane vo faktúre je 5 000 eur a viac.
- Dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac.
Príklady z praxe
- Dodanie kovového odpadu: Spoločnosť, platiteľ dane, odovzdá na zberný dvor (ktorého majiteľ je platiteľ dane) kovový odpad z výroby a nepoužiteľné batérie. Ak použitá batéria spĺňa definíciu kovového predmetu ďalej už nepoužiteľného vzhľadom na jeho opotrebenie, môže sa uplatniť prenos daňovej povinnosti.
- Stavebné práce: Slovenská s. r. o., platiteľ DPH, dodáva schodiskovú konštrukciu, ktorú následne montuje na nehnuteľnosť v Nemecku. Ide o dodanie tovaru s inštaláciou podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.
- Realizačný plán stavby: Ak firma z Maďarska dodáva slovenskému platiteľovi DPH realizačný plán stavby, ktorý obsahuje časové úseky realizácie stavby na Slovensku, ide o službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.
Ako správne vystaviť faktúru s prenesenou daňovou povinnosťou
Pri vystavovaní faktúry s prenesenou daňovou povinnosťou je dôležité uistiť sa, že dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH. Do faktúry vložte jednotlivé položky s ich pôvodnou sadzbou DPH (20 % alebo 10 %), ale daň automaticky nezapočítajte. Podľa § 74 ods. 1 písm. k) zákona o DPH je nutné uviesť na faktúre informáciu, že sa jedná o prenesenú daňovú povinnosť. Do poznámky pod položky môžete doplniť informáciu o druhu prenesenej daňovej povinnosti, napríklad „Prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH“.
Čo uviesť na faktúre?
- Formuláciu: “Prenesenie daňovej povinnosti” (alebo “Reverse charge” / “VAT reverse charge”).
- Pri dodaní tovaru oslobodeného od DPH: “Dodanie tovaru je oslobodené od dane v zmysle § 43 ods. 1 zákona o DPH” (alebo odkaz na smernicu Rady 2006/112/ES).
Riešenie problémov a špecifických situácií
- Neoprávnené uvádzanie DPH na faktúre: Ak neplatiteľ DPH omylom vystaví faktúru s DPH, je povinný túto daň zaplatiť.
- Oprava nesprávne fakturovaných údajov: Ak platiteľ nesprávne uplatní prenos daňovej povinnosti, musí vyhotoviť opravnú faktúru a podať dodatočné daňové priznanie.
- Preddavky: Ak bol uhradený preddavok na stavebnú činnosť s prenosom daňovej povinnosti a následne sa zmluva zmení na kúpu tovaru bez montáže, je potrebné vysporiadať DPH na preddavku.
- Služba obstaraná v inom členskom štáte EÚ: Ak slovenský platiteľ DPH obstará službu v inom členskom štáte EÚ, je povinný ju uviesť v daňovom priznaní.
- Mýto v Českej republike: Ak slovenská spoločnosť dostane faktúru bez DPH za mýto v Českej republike od dodávateľa s českým IČ DPH, mal by sa uplatniť prenos daňovej povinnosti.
Prečítajte si tiež: Všetko o prenose daňovej povinnosti
Prečítajte si tiež: Zdaňovacie obdobie pre kukuricu