Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku prešiel v posledných rokoch viacerými zmenami, ktoré mali vplyv na podnikateľské prostredie. Jednou z významných zmien bolo zrušenie limitu prenosu daňovej povinnosti pri dodaní vybraných komodít, konkrétne poľnohospodárskych plodín a kovov. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na túto zmenu, jej dôvody, dopady a súvislosti s ďalšími úpravami v zákone o DPH.
Úvod do problematiky prenosu daňovej povinnosti
Prenos daňovej povinnosti pri DPH predstavuje výnimku zo všeobecného pravidla, podľa ktorého je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby. V režime prenosu daňovej povinnosti sa táto povinnosť presúva na odberateľa, ktorý je platiteľom DPH. Odberateľ následne uplatní tzv. samozdanenie, teda k cene tovaru alebo služby pripočíta DPH, ktorú uvedie vo svojom daňovom priznaní a odvedie do štátneho rozpočtu.
Zrušenie limitu 5 000 eur pre vybrané komodity
Do 31. decembra 2017 platilo, že pri dodaní poľnohospodárskych plodín (kapitola 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka) a tovarov z kovov (kapitola 72 a položky 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka) sa prenos daňovej povinnosti uplatnil len v prípade, ak základ dane (cena bez DPH) uvedený na faktúre bol 5 000 eur a viac.
Novela zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2018 tento limit zrušila. To znamená, že prenos daňovej povinnosti sa začal uplatňovať na všetky dodania týchto komodít bez ohľadu na výšku základu dane, ak boli splnené ostatné podmienky (dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH).
Dôvody zrušenia limitu
Zrušenie limitu 5 000 eur bolo motivované snahou o zjednodušenie systému DPH a boj proti daňovým podvodom. Predchádzajúca úprava s limitom spôsobovala komplikácie v praxi, najmä v prípadoch, keď platiteľ dane ako kupujúci dostal o nákupe tovaru doklad z elektronickej registračnej pokladnice (ERP), na ktorom nebola uvedená identifikácia odberateľa.
Prečítajte si tiež: Celozrnná ryža v zdravej výžive
Dopady zrušenia limitu
Zrušenie limitu malo niekoľko významných dopadov:
- Zvýšenie administratívnej záťaže: Pre podnikateľov, ktorí dodávajú alebo nakupujú poľnohospodárske plodiny a kovy, sa zvýšila administratívna záťaž, pretože prenos daňovej povinnosti sa musel uplatňovať aj pri malých dodávkach.
- Zjednotenie systému DPH: Zrušenie limitu prispelo k zjednoteniu systému DPH a odstráneniu niektorých nejasností a komplikácií.
- Boj proti daňovým podvodom: Zrušenie limitu mohlo potenciálne prispieť k boju proti daňovým podvodom, pretože sťažilo daňovým subjektom vyhýbať sa prenosu daňovej povinnosti umelým rozdeľovaním dodávok.
Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach
Okrem zrušenia limitu pre poľnohospodárske plodiny a kovy je dôležité spomenúť aj prenos daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác, ktorý sa uplatňuje od 1. januára 2016. Tento režim sa vzťahuje na dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou.
Podmienky pre uplatnenie prenosu daňovej povinnosti pri stavebných prácach
Prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach sa uplatní, ak sú splnené nasledujúce podmienky:
- Dodávateľ aj odberateľ sú platitelia DPH v tuzemsku.
- Predmetom dodávky sú stavebné práce, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA.
- Miesto dodania stavebných prác je v tuzemsku, čo sa vo väčšine prípadov určí podľa miesta, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Špecifické situácie pri prenose daňovej povinnosti pri stavebných prácach
Zákon o DPH upravuje aj špecifické situácie, ktoré sa môžu vyskytnúť pri prenose daňovej povinnosti pri stavebných prácach:
- Ak platiteľ dodá stavebné práce alebo dodá tovar s inštaláciou alebo montážou a má za to, že tieto práce sú plnením podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, a vyhotoví faktúru, ktorá obsahuje slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“, platiteľ, ktorý je príjemcom plnenia, je osobou povinnou platiť daň.
- Prenos daňovej povinnosti sa uplatní aj v prípade, ak daňová povinnosť vznikne z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavebných prác.
- Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa pri stavebných prácach uplatní aj v prípade, ak stavebné práce poskytne platiteľ dane inému platiteľovi dane, ktorý vykonáva okrem činností, ktoré sú predmetom dane, aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane.
Kontrolný výkaz k DPH
V súvislosti s prenosom daňovej povinnosti je dôležité spomenúť aj kontrolný výkaz k DPH, ktorý je platiteľ dane povinný podávať za každé zdaňovacie obdobie. Kontrolný výkaz slúži na podrobné vykazovanie údajov z vyhotovených a prijatých faktúr, vrátane faktúr s prenosom daňovej povinnosti.
Prečítajte si tiež: Sprievodca varením ryže
Zmeny v kontrolnom výkaze v súvislosti so zrušením limitu
Zrušenie limitu 5 000 eur pre poľnohospodárske plodiny a kovy malo vplyv aj na vyplňovanie kontrolného výkazu. Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo nové poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu, ktoré reagovalo na túto zmenu.
Povinnosti platiteľov dane pri vypĺňaní kontrolného výkazu
Platitelia dane sú povinní uvádzať v kontrolnom výkaze údaje z faktúr s prenosom daňovej povinnosti v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR. V kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, a údaje z prijatých faktúr, pri ktorých je platiteľ dane ako príjemca plnenia osobou povinnou platiť daň.
Malý podnik a osobitná úprava DPH od roku 2025
Od roku 2025 vstúpila do platnosti nová osobitná úprava DPH pre malé podniky, ktorej cieľom je zabezpečiť oslobodenie od DPH pre malé podniky nielen v štáte ich sídla, ale aj v ostatných členských štátoch Európskej únie.
Podmienky pre uplatnenie osobitnej úpravy
Osobitnú úpravu môže uplatniť malý podnik, ktorým je zdaniteľná osoba, ktorá nepresiahne za prebiehajúci ani predchádzajúci kalendárny rok ročný obrat v Únii 100 000 eur. Ak chce malý podnik začať uplatňovať osobitnú úpravu, musí to vopred oznámiť finančnej správe.
Výhody osobitnej úpravy pre malé podniky
Osobitná úprava prináša pre malé podniky niekoľko výhod:
Prečítajte si tiež: Ryža v strave
- Zjednodušenie systému DPH: Malý podnik sa nemusí v zahraničí registrovať pre DPH a fakturuje bez dane s oslobodením.
- Zníženie administratívnej záťaže: Malý podnik nemusí skúmať zahraničnú legislatívu a overovať si, či nie je povinný sa v zahraničí registrovať pre daň.
- Konkurenčná výhoda: Malý podnik môže ponúkať svoje tovary a služby v zahraničí za nižšie ceny, pretože nemusí platiť DPH.
Ďalšie zmeny v zákone o DPH
Okrem zrušenia limitu pre prenos daňovej povinnosti a zavedenia osobitnej úpravy pre malé podniky došlo v posledných rokoch k ďalším zmenám v zákone o DPH, ktoré mali vplyv na podnikateľské prostredie. Medzi tieto zmeny patrí napríklad:
- Zavedenie zábezpeky na DPH pre žiadateľov o registráciu na DPH.
- Zavedenie špeciálnej právnej úpravy zdaňovania poukazov.
- Obmedzenie práva voľby pri dodaní stavby alebo jej časti, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane.
- Obmedzenie práva voľby na zdanenie prenájmu nehnuteľnosti, ktorá je určená na bývanie.
- Rozšírenie vymedzenia investičného majetku na všetky stavby.