Vlastniť alebo viesť viac ako jednu spoločnosť na Slovensku alebo v zahraničí sa stáva bežnou záležitosťou. Dôsledkom toho je frekventovanejšie zakladanie nových spoločností ako v minulosti. Tento trend prináša so sebou aj potrebu venovať pozornosť transferovému oceňovaniu a s ním spojenej dokumentácii. Čo presne skrátená dokumentácia k transferovému oceňovaniu znamená, koho sa týka a ako ju správne vypracovať?
Čo je transferové oceňovanie a prečo je dôležité?
Transferové oceňovanie sa zaoberá stanovením cien pri transakciách medzi závislými osobami. Závislé osoby môžu byť napríklad materská spoločnosť a jej dcérska spoločnosť, spoločnosti v rámci holdingu alebo osoby s personálnym prepojením (napr. konateľ). Cieľom transferového oceňovania je zabezpečiť, aby ceny v týchto transakciách boli stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu, teda tak, ako by ich stanovili nezávislé strany.
Dokumentácia k transferovému oceňovaniu
V súvislosti s transferovým oceňovaním vzniká povinnosť viesť dokumentáciu k transferovému oceňovaniu. Dokumentačná povinnosť je pre daňovníkov ustanovená v § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Podľa tohto ustanovenia daňovník vedie dokumentáciu o kontrolovaných transakciách a o použitej metóde transferového oceňovania, pričom jej obsah a rozsah vo forme usmernenia určuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Obsahové náležitosti transferovej dokumentácie ustanovuje usmernenie Ministerstva financií SR.
Druhy dokumentácie
Existujú tri druhy dokumentácie k transferovému oceňovaniu:
- Úplná dokumentácia: Je najpodrobnejší typ dokumentácie, vyžaduje značnú časovú a odbornú náročnosť na prípravu.
- Základná dokumentácia: Predstavuje strednú úroveň dokumentácie.
- Skrátená dokumentácia: Je najjednoduchšia verzia dokumentácie, ktorá má za úlohu zjednodušiť administratívnu záťaž. Samotná skrátená dokumentácia je trojstranový dokument štruktúrou podobný daňovému priznaniu.
Kto je povinný viesť skrátenú dokumentáciu?
Povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu sa vzťahuje na daňovníkov, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie a spĺňajú aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:
Prečítajte si tiež: Nekonečné možnosti šošovicovej polievky
- Majú povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom.
- Uskutočňujú transakcie so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem stálych prevádzkarní týchto daňovníkov v zahraničí).
- Sú konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve alebo uskutočňujú transakcie s takýmito osobami.
- Majú majetkové alebo personálne prepojenie so štátom, obcou alebo vyšším územným celkom.
- V zdaňovacom období uplatňujú úľavu na dani.
- Daňovníci - fyzické osoby, ktoré zisťujú základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 ZDP, (napr. fyzická osoba-podnikateľ, ktorý vedie jednoduché alebo podvojné účtovníctvo, uplatňuje paušálne výdavky alebo vedie evidenciu o príjmoch a výdavkoch podľa § 6 ods.
- Daňovníci s priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo VÚC na majetku, kontrole a vedení (napr.
- Daňovníci, ktorí uplatňujú úľavu na dani podľa § 30a ZDP (príjemca investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z.
Dôležité je poznamenať, že aj keď uvedení daňovníci nevyplnia časti týkajúce sa transakcií závislých osôb v daňovom priznaní, budú musieť na výzvu správcu dane predložiť skrátenú dokumentáciu transferového oceňovania vo forme vyplnenej Prílohy k usmerneniu č. MF/019153/2018-724.
Obsah skrátenej dokumentácie
Skrátená dokumentácia by mala obsahovať predovšetkým informácie o významných kontrolovaných transakciách. Pri príprave podkladov na vyplnenie údajov v prílohe je potrebné mať na pamäti, že súvisiacu dokumentáciu ku kontrolovaným transakciám je potrebné uchovávať počas celého obdobia, v ktorom nezaniklo právo vyrubiť daň.
Podľa usmernenia č. MF/019153/2018-724 by mala skrátená dokumentácia obsahovať:
- I. Oddiel - Údaje o daňovníkovi: Vyplniť krížikom zaškrtávacie políčko v riadku 13 Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami.
- XIII. Oddiel - Miesto na osobitné záznamy daňovníka: Uviesť zoznam prepojených osôb a konkrétny druh prepojenia s týmito osobami (napr. v I. časti - Údaje o daňovníkovi vyplnili krížikom zaškrtávacie políčko Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami a predovšetkým Tabuľku I -Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) až r) ZDP.
- Tabuľka I - Transakcie závislých osôb: Táto tabuľka je kľúčovou súčasťou skrátenej dokumentácie a vyžaduje si detailné informácie o transakciách so závislými osobami.
Príklad vyplnenia skrátenej dokumentácie
Príklad:
Peter Kováč, živnostník, vyrába kovové konštrukcie pre spoločnosť Alfa, s. r. o. Tieto subjekty sú považované za ekonomicky a personálne prepojené závislé osoby. Peter Kováč vedie evidenciu príjmov, zásob a pohľadávok a uplatňuje paušálne výdavky. V roku 2018 vyfakturoval spoločnosti Alfa, s. r. o., za výrobu kovových konštrukcií 40 000 eur. Okrem toho má od spoločnosti Alfa, s. r. o., prenajatý nebytový priestor.
V tomto prípade má Peter Kováč povinnosť viesť skrátenú dokumentáciu, ktorou je vyplnenie údajov o významných kontrolovaných transakciách v štruktúre podľa prílohy k usmerneniu č. MF/019153/2018-724.
Príklad vyplnenia Tabuľky I:
- Riadok 3, stĺpec 2: Suma nákladov z prijatých licenčných práv (z odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie), ktorá ovplyvnila výsledok hospodárenia v riadku 100. (Ak sa to týka)
- Riadok 4, stĺpec 1: Suma výnosov z predaja nehmotného majetku, pri predaji ktorého dochádza k prevodu všetkých majetkových a dispozičných práv. (Ak sa to týka)
Ako preukázať princíp nezávislého vzťahu?
Hlavným účelom transferovej dokumentácie je preukázať, že ocenenie závislých transakcií je v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Na takéto preukázanie slúžia jednotlivé metódy transferového oceňovania. Je možné zvoliť si jednu z metód porovnávania cien alebo zisku stanovenú v § 18 ZDP, konkrétne:
Prečítajte si tiež: Tipy pre varenie s červenou šošovicou
- metóda nezávislej trhovej ceny,
- metóda následného predaja,
- metóda zvýšených nákladov,
- metóda delenia zisku,
- metóda čistého obchodného rozpätia,
- príp. ich vzájomná kombinácia, alebo iné metódy.
Nové usmernenie k transferovej dokumentácii od roku 2025
Ministerstvo financií SR aktualizovalo pravidlá vykazovania transakcií so závislými osobami a vydalo nové usmernenie k určeniu obsahu transferovej dokumentácie (č. MF/012879/2025-724), ktoré nahrádza doterajšie usmernenie účinné od roku 2023 (č. MF/007445/2023-724). Nové usmernenie sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie, pri ktorom posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31. decembri 2025.
Zásadné zmeny:
- Agregácia transakcií: Usmernenie spresňuje pravidlá „agregácie“ kontrolovaných transakcií do jednej skupiny, a to aj s rôznymi protistranami.
- Skrátená dokumentácia: Ak daňovník nespadá do rozsahu úplnej alebo základnej dokumentácie, povinnosť je splnená riadne vyplneným daňovým priznaním. Ak však túto povinnosť nesplní, vedie skrátenú dokumentáciu „významných“ kontrolovaných transakcií v štruktúre podľa prílohy usmernenia.
- Tabuľka I v daňovom priznaní: Zmena rozsahu informácií o transakciách uskutočnených so závislými osobami, ktoré sa uvádzajú priamo v daňovom priznaní v rámci tabuľky I. V novom tlačive sa v tabuľke I uvádzajú všetky významné kontrolované transakcie (s hodnotou nad 10 000 EUR, resp. istinou nad 50 000 EUR v prípade finančných transakcií), a to bez ohľadu na typ vedenej transferovej dokumentácie.
Prečítajte si tiež: Ako pripraviť pučené zemiaky