Zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku prešiel viacerými zmenami, ktoré ovplyvňujú uplatňovanie správnej sadzby dane na rôzne tovary a služby. Jednou z oblastí, kde je potrebné venovať zvýšenú pozornosť, je prenesenie daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH, ako aj správne zatriedenie tovarov a služieb do príslušných kategórií s ohľadom na platné prílohy zákona a metodické usmernenia. Tento článok sa zameriava na špecifické prípady uplatňovania DPH, vrátane problematiky tekvice, ako aj na zmeny, ktoré nadobudli účinnosť 1. júla 2025 a ďalšie plánované zmeny v sadzbách DPH.
Zmeny v sadzbách DPH od 1.7.2025
Od 1. júla 2025 došlo k rozšíreniu zoznamu vybraných novín, časopisov a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5%. Tieto zmeny súvisia s novelizáciou zákona o DPH, ktorá upravuje najmä jeho prílohy č. 7 a č. 7a.
Znížená sadzba dane 5 %
Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH. Medzi tieto tovary patrí napríklad včelí med zatriedený v Spoločnom colnom sadzobníku (SCS) pod číselným znakom „0409 00 00“. Dôležité je, že slovo „ex“ pri číselnom znaku znamená, že sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru.
Znížená sadzba dane 19 %
Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary a služby uvedené v prílohe č. 7 a 7a zákona o DPH. Napríklad, ak si zákazník objedná z reštaurácie jedlo, ktoré je mu privezené domov, reštaurácia pri predaji jedla uplatní zníženú sadzbu dane 19 %. Ak si reštaurácia robí sama svoj vlastný rozvoz, aj na samotnú službu prepravy jedla uplatní sadzbu dane 19 %.
Základná sadzba dane 23 %
Ak sa tovar alebo služba nenachádza v prílohe č. 7 alebo v prílohe č. 7a zákona o DPH, uplatňuje sa základná sadzba 23 %. Ako príklad možno uviesť podávanie alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb.
Prečítajte si tiež: Daňová povinnosť a DPH
Špecifické prípady uplatňovania DPH
Tekvica
Problematika uplatňovania DPH na tekvicu si vyžaduje bližšie preskúmanie. V prípade predaja semien, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určených na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín, je potrebné rozlišovať, či sú tieto semená určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu. Ak sú semená určené na siatie, morené na podporu rastu alebo obalené hnojivom, nespĺňajú kritérium použitia na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Ak by však spĺňali kritérium určenia na ľudskú konzumáciu, patrili by do zníženej sadzby dane 19 %.
Hydinové mechanicky separované mäso
V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso - chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (sú to pomleté kosti, kože, krídla, droby)“. Hoci sa číselný znak 0207 SCS nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 zákona o DPH (uplatnenie 5 % sadzby dane), je pred ním uvedené „ex“. Z opisu tovaru pri „ex 0207“ vyplýva, že sem patrí tovar: mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené - len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“. Z tohto opisu vyplýva, že hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí, preto je potrebné pozrieť, či sa tento druh tovaru nenachádza v bode 1 prílohy č. 7.
Čaje z Japonska
Podnikateľ si cez internetový obchod objednáva čaje z Japonska zatriedené do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka, určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu. Pri jeho predaji sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %.
Chlieb a pečivo z pekárne
Podnikateľ si do svojej reštaurácie objednáva chlieb a pečivo priamo z pekárne. Pre čerstvý chlieb ide o § 2 písm. c) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. a pre čerstvé pečivo § 2 písm. e) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.
Včelí med zo Srbska
Podnikateľ si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2. Pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %.
Prečítajte si tiež: Všetko o prenose daňovej povinnosti
Prenos daňovej povinnosti pri vybraných tovaroch
Podľa ustanovenia § 69 ods.12 písm. f) a g) zákona o DPH sa uplatňuje pravidlo tzv. tuzemského prenosu daňovej povinnosti pri dodaní vybraných druhov tovarov. Novelou zákona č. 222/2014 Z. z. o dani z pridanej hodnoty podľa § 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) s účinnosťou od 1. 1. 2018 bol limit základu dane na faktúre za dodanie poľnohospodárskych plodín, železa a ocele a predmetov zo železa a ocele vo výške 5 000 eur pre účely prenosu daňovej povinnosti zrušený. Prenesenie daňovej povinnosti na príjemcu plnenia sa od 1. 1.
Poľnohospodárske plodiny
Kapitola 10 zahŕňa obilniny (napr. pšenica, raž, jačmeň, ovos, ryža, kukurica a cirok). Pri tovaroch patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH, je dôležité správne vykladať znenie: „ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu“.
Železo a oceľ
Kapitola 72 Spoločného colného sadzobníka zahŕňa železo a oceľ. Keďže do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka patrí aj železný a oceľový odpad a šrot, na ktorý sa prenos daňovej povinnosti vzťahuje podľa § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, nevzťahuje sa na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH.
Miesto dodania služieb
Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH je určenie miesta podľa postavenia zákazníka. Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo - miesto podnikania) v inom členskom štáte, je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má odberateľ - zdaniteľná osoba (podnikateľ) miesto usadenia v tuzemsku, je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).
Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania napr. pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1 zákona o DPH). Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K predmetným službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác.
Prečítajte si tiež: Zdaňovacie obdobie pre kukuricu
Zmeny v uplatňovaní DPH v HoReCa sektore od 1.1.2025
Konsolidačný balík prináša už od 1. januára 2025 viacero noviniek a, okrem iného, aj zmeny v zákone o DPH, ktoré významne ovplyvnia HoReCa sektor na Slovensku. Rozdielna sadzba sa uplatní pri konzumácii jedla priamo v priestoroch zariadenia (5%) a iná pri donáške (19%). Pre nápoje platia rovnako rozdielne sadzby DPH, pre nápoje s obsahom alkoholu do 0,5% sa uplatní iná sadzba ako pri nápojoch s obsahom alkoholu viac ako 0,5%.
Reštauračné služby
Platiteľ dane poskytujúci pripravené alebo nepripravené jedlo, ktoré bude zákazníkom v priestoroch reštaurácie aj konzumované, poskytuje reštauračnú službu pozostávajúcu z poskytovania jedla, ktorá je uvedená v 2. bode prílohy č. 7a zákona o DPH, t. j. zdaní ju 5 % DPH. Pri podávaní nealkoholických nápojov a nápojov s obsahom alkoholu do 0,5 % objemu vrátane, ktoré budú zákazníkom požívané v priestoroch reštaurácie, pôjde o reštauračnú službu pozostávajúcu z poskytovania nápojov, ktorá je uvedená v 1. bode prílohy č. 7a zákona o DPH, t. j. zdaní ju 19 % DPH.
Dodanie tovaru vs. reštauračná služba
Aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby ako napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, poskytnutie umývateľného riadu, príborov, nábytku - stolov, stoličiek, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov - šatne a i. V takomto prípade sa na poskytnuté jedlo uplatní 5 % sadzba DPH - ide o službu, ktorá sa nachádza v 2. bode prílohy č. Ak sa zákazníkovi tieto podporné služby s dodaním jedla neposkytnú - pôjde o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode novelizovanej prílohy č.