Tento článok sa zaoberá daňovým hľadiskom účtovania pracovných obedov a iných výdavkov súvisiacich s podnikaním na Slovensku. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na to, ktoré výdavky sú daňovo uznateľné a ktoré nie, s ohľadom na platnú legislatívu.
Daňová uznateľnosť výdavkov: Všeobecný pohľad
Univerzálne je daňovým výdavkom taký typ výdavku (nákladu), ktorý bol preukázateľne vynaložený, riadne zaúčtovaný v účtovníctve daňového subjektu (účtovnej jednotky) a jednoznačne súvisí s predmetom zdaniteľného príjmu.
Podľa § 19 ods. 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, základným kritériom pre uznateľnosť konkrétneho daňového výdavku sú tri podmienky, ktoré musia byť súčasne splnené:
- Výdavok musí byť preukázateľne vynaložený.
- Výdavok musí byť riadne zaúčtovaný v účtovníctve daňového subjektu.
- Výdavok musí jednoznačne súvisieť s predmetom zdaniteľného príjmu.
Výdavky na reprezentáciu: Nedaňové výdavky
Podľa § 21 ods. 1 písm. h) zákona o dani z príjmov, výdavky na reprezentáciu nie sú daňovými výdavkami. Za výdavky na reprezentáciu sa považujú najmä náklady na pohostenie a občerstvenie pri obchodných rokovaniach, poradách, školeniach, firemných podujatiach a pod. Pohostenie partnerov je vždy súčasťou výdavkov na reprezentáciu obchodnej spoločnosti či iného subjektu.
Medzi výdavky na reprezentáciu patria:
Prečítajte si tiež: Sprievodca účtovaním obeda
- pohostenie (napr. obedy a večere s obchodnými partnermi)
- občerstvenie (napr. nákup kávy, alko aj nealko nápojov, čaju, ovocia a pod.)
- dary (napr. pri obchodných rokovaniach a firemných oslavách, s výnimkou reklamných predmetov do hodnoty 17 eur)
- výdavky spojené s návštevou a rokovaním obchodného partnera
Pracovný obed s klientom
Pracovný obed s klientom je jednoznačne charakterizovaný ako výdavok na reprezentáciu, čiže nedaňový výdavok.
Príklad: Ak firma LAGÚNA, a. s., pozve kľúčového dodávateľa (odberateľa) zo zahraničia na pracovný obed alebo obchodnú (biznis) večeru, útrata za hostí nie je daňovo uznateľná.
Výnimky a možnosti daňovej optimalizácie
Hoci samotný pracovný obed nie je daňovo uznateľný, existujú možnosti, ako si môže podnikateľ uznať aspoň určitú sumu stravného, na ktoré má nárok.
Stravné pre živnostníkov
Uplatnenie stravného do daňových výdavkov upravuje § 19 ods. 2 písm. p) zákona o dani z príjmov. Živnostník si môže uplatniť do daňových výdavkov stravné maximálne v rozsahu a vo výške ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín.
V roku 2020 si živnostník mohol uplatniť stravné najviac vo výške 5,10 eur za každý odpracovaný kalendárny deň. Je dôležité brať do úvahy reálne odpracované dni a vylúčiť dni, kedy živnostník nepracoval (víkendy, sviatky).
Prečítajte si tiež: Účtovné aspekty reštaurácií
Živnostník si nemôže uplatniť daňový výdavok na stravné, ak je zároveň aj zamestnancom alebo mu vznikol nárok na stravné v súvislosti s pracovnou cestou. V takomto prípade sa uplatní postup v prípade cestovných náhrad.
Stravovanie zamestnancov
Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť stravovanie zamestnancom, ktorí v rámci pracovnej zmeny vykonávajú prácu viac ako štyri hodiny. Spoločnosť môže prispievať zamestnancovi na stravovanie podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce. Príspevok na stravu do limitu určeného zákonom je daňovým výdavkom spoločnosti.
Existujú rôzne formy zabezpečenia stravovania:
- Stravné lístky (gastrolístky): Papierové stravné lístky sú z účtovného hľadiska považované za ceniny a oceňujú sa menovitou hodnotou.
- Elektronické stravovacie karty (gastrokarty): Stravovacie poukážky v elektronickej forme sú poskytnuté zamestnancovi formou dobíjania stravovacej karty na základe zmluvy medzi zamestnávateľom a poskytovateľom karty.
- Finančný príspevok na stravovanie: Poskytuje sa vopred a účtuje sa na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Účtovanie stravných lístkov (gastrolístkov)
- Hodnota stravných lístkov uvedená na faktúre sa účtuje na účet 213 - Ceniny.
- Suma provízie sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby.
- DPH z provízie sa účtuje na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
- Vopred odovzdané stravné lístky sa účtujú na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne v prospech účtu 213 - Ceniny.
- Skutočný nárok zamestnanca na stravné lístky sa účtuje na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady (v sume podľa Zákonníka práce a v sume stravného nad rámec Zákonníka práce, ak je daňovým výdavkom) a prípadne na ťarchu účtu 528 - Ostatné sociálne náklady (ak je príspevok nad rámec Zákonníka práce daňovo neuznaný) a na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu (suma príspevku zo sociálneho fondu) súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Účtovanie elektronických stravovacích kariet
- Nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje len v podsúvahe.
- Odmena za nadobudnutie elektronických kariet sa účtuje na účet 518 - Ostatné služby a DPH na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia.
- Faktúra za dobitie stravovacej karty zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady (suma 55 % z hodnoty poskytnutého stravovania a suma stravného nad rámec Zákonníka práce, ak je daňovým výdavkom) a prípadne na ťarchu účtu 528 - Ostatné sociálne náklady (ak je príspevok nad rámec Zákonníka práce daňovo neuznaný) a na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu (suma príspevku zo sociálneho fondu) a na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom súvzťažne v prospech účtu 321 - Dodávatelia.
- Zrážka zo mzdy zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtu 331 - Zamestnanci súvzťažne v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
Účtovanie finančného príspevku na stravovanie
- Finančný príspevok na stravovanie sa poskytuje vopred a účtuje sa na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.
- Po ukončení mesiaca zamestnávateľ zúčtuje pohľadávku z účtu 335 v prospech účtu 335 súvzťažne na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady (v sume podľa Zákonníka práce a v sume stravného nad rámec Zákonníka práce, ak je daňovým výdavkom) a prípadne na ťarchu účtu 528 - Ostatné sociálne náklady (ak je príspevok nad rámec Zákonníka práce daňovo neuznaný) a na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu (suma príspevku zo sociálneho fondu).
Reklamné predmety
Reklamné predmety, ktorých cena nepresahuje 17 eur za kus, sú daňovo uznateľné. Reklamné predmety vo forme vína môže daňovník poskytnúť najviac do výšky 5 % zo základu dane.
Príklad: Spoločnosť Beta s.r.o. nakúpila 30 ks reklamných predmetov - peňaženiek v hodnote 20 eur/ks. Tieto výdavky nie sú daňovo uznateľné v plnej výške, pretože jednotková cena presahuje 17 eur.
Prečítajte si tiež: Povinnosť denných uzávierok
Športové akcie a iné firemné podujatia
Dôležitým aspektom pre uznateľnosť daňových výdavkov pri športových akciách je posúdiť, za akým účelom bude športová akcia usporiadaná. Ak je súčasťou akcie aj pracovná časť, ktorá zahrňuje napr. školenie zamestnancov alebo prezentáciu produktov firmy, potom je väčšina nákladov spojených s udalosťou daňovo uznateľná.
Alkoholické nápoje
Alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu (§ 4 ods. 3 zákona č. 530/2011 Z. z.) sa nepovažujú za daňovo uznateľné výdavky.
Dary a iné nedaňové výdavky
Poskytnutie daru je vždy daňovo neuznateľným nákladom. Výnimkou je drobný majetok, ktorý podnikateľ využíva viac než jeden rok, ale jeho cena neprevyšuje čiastku 1 700 €.
Medzi ďalšie nedaňové výdavky patria napríklad:
- výdavky na reprezentáciu
- finančné dary
- alkoholické nápoje (s výnimkou prípadov, keď je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti)