Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku potvrdenia o zaplatení dane v zahraničí, s dôrazom na slovenské právne predpisy a postupy. Cieľom je objasniť, ako sa takéto potvrdenie používa v kontexte slovenského daňového systému, najmä pri poukazovaní podielu zaplatenej dane a pri zamedzení dvojitého zdanenia.
Použitie potvrdenia o zaplatení dane v kontexte § 50 zákona o dani z príjmov
Podľa § 50 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, daňovník, ktorému zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, predkladá vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby do 30. apríla po skončení zdaňovacieho obdobia.
Prílohou tohto vyhlásenia je práve potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti, ktoré vystavuje zamestnávateľ v súlade s § 39 ods. 7 zákona. Toto potvrdenie slúži ako doklad o zaplatenej dani, na základe ktorého môže daňovník poukázať podiel zaplatenej dane prijímateľovi.
Dôležité údaje vo vyhlásení:
- Riadok 02: Dátum narodenia daňovníka, ak nemá rodné číslo.
- Kolónka „Rok“: Zdaňovacie obdobie, za ktoré zamestnávateľ vykonal ročné zúčtovanie.
- Riadok 12: Daň znížená o daňové bonusy z potvrdenia o zaplatení dane, vypočítaná v roku, v ktorom sa podáva vyhlásenie.
- Riadky 15 a 16: Údaje o prijímateľovi podielu zaplatenej dane.
Podiel zaplatenej dane do výšky 3 % je možné poukázať, ak daňovník vykonával dobrovoľnícku činnosť v rozsahu aspoň 40 hodín a predloží o tom písomné potvrdenie. Zoznam prijímateľov, ktorým je možné podiel dane poukázať, zverejňuje Notárska komora Slovenskej republiky do 15. januára.
Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti podľa § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov
Zamestnávateľ je povinný za obdobie, za ktoré zamestnancovi vyplácal zdaniteľný príjem, vystaviť potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti. Toto potvrdenie obsahuje údaje uvedené na mzdovom liste a slúži na priznanie zamestnaneckej prémie a daňového bonusu.
Prečítajte si tiež: Vzor potvrdenia odpracovaných hodín
Termíny:
- Do 10. februára po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom zamestnávateľ vyplatil príjem zamestnancovi, ktorý žiada o ročné zúčtovanie iného zamestnávateľa.
- Ak zamestnanec požiada o vystavenie dokladu najneskôr do 5. februára.
Zamestnávateľ vystaví potvrdenie aj vtedy, ak zamestnancovi poskytol len plnenia oslobodené od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b), k), l), n) a o) zákona. Ak sa zistia nesprávne údaje, zamestnávateľ vystaví opravné potvrdenie do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom chybu zistil, alebo po upozornení zamestnancom.
Údaje uvádzané na potvrdení:
- Riadok 01: Úhrn vyplatených zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti (peňažných aj nepeňažných), okrem príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou.
- Riadok 01a: Úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.
- Riadok 01b: Úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí.
- Riadok 02: Úhrn poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnanec.
- Riadok 03: Suma čiastkového základu dane.
- Riadok 05: Príjem oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. k) zákona.
- Riadok 06: Príjem poskytnutý ako sociálna výpomoc, oslobodený podľa § 5 ods. 7 písm. l) zákona.
- Riadok 07: Suma peňažného plnenia vyplatená v mesiaci jún pri príležitosti letných dovoleniek, oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. n) zákona (max. 500 eur).
- Riadok 08: Suma peňažného plnenia vyplatená v mesiaci december pri príležitosti vianočných sviatkov, oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. o) zákona (max. 500 eur).
- Riadok 09: Suma príspevku na rekreáciu poskytnutého zamestnávateľom, oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona (max. 275 €).
- Riadok 13: Číselné označenie kalendárnych mesiacov, ku ktorým sa viažu sumy uvedené na r. 12.
- Riadok 14: Doba zamestnania k 30. aprílu a k 31. októbru príslušného kalendárneho roka a suma priemerného mesačného zárobku.
- Riadok 15: Meno, priezvisko a rodné číslo (dátum narodenia) vyživovaného dieťaťa a údaje o daňovom bonuse.
Príjmy zo zdrojov v zahraničí a vylúčenie dvojitého zdanenia
Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou v SR (daňový rezident SR) platí dane na Slovensku a má povinnosť podať daňové priznanie, ak jeho príjmy za rok presiahli stanovenú sumu. Do daňového priznania sa zahrnú príjmy zo SR aj príjmy zo zahraničia, bez ohľadu na to, či boli v zahraničí zdanené. Príjmy zo zdrojov v zahraničí sa uvádzajú v brutto výške a prepočítavajú sa na eurá.
Kto je daňový rezident SR?
- Osoba s trvalým pobytom na území SR.
- Osoba, ktorá nemá trvalý pobyt na území SR, ale sa tu zdržiava aspoň 183 dní v roku.
Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia:
- Metóda vyňatia: Uplatní sa pri príjmoch zo zamestnania v zahraničí pre EÚ a jej orgány, v štáte, s ktorým SR nemá uzavretú zmluvu, alebo v štáte, s ktorým SR má uzavretú zmluvu, ak je to výhodnejšie.
- Metóda zápočtu: Daň zaplatená v inom štáte sa započíta na úhradu dane v SR, maximálne do výšky, ktorá môže byť v druhom štáte vyberaná.
Postup pri príjmoch zo závislej činnosti zo zahraničia:
- Uvedú sa spolu s príjmami zo závislej činnosti zo SR.
- Uvedie sa slovenské poistné spolu s poistným charakteru povinného poistenia a príspevkov v zahraničí.
- Výšku príjmov a poistného je potrebné preukázať (potvrdenie zahraničného správcu dane, výplatné pásky, kópia daňového priznania).
Zoznam krajín EÚ a EEA a typ zmluvy na zamedzenie dvojitého zdanenia (príklady):
- Belgicko - zápočet dane
- Bulharsko - zápočet dane
- Cyprus - vyňatie príjmov
- Česká republika - zápočet dane
- Dánsko - vyňatie príjmov
Dôležité upozornenia:
- Správne podanie daňového priznania pri príjmoch zo zahraničia môže byť náročné.
- Daňové povinnosti závisia od zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Na podanie priznania pri príjmoch zo zahraničia budete potrebovať tlačivo daňového priznania typu B.
- Lehota na podanie daňového priznania je každoročne do 31. marca nasledujúceho roka.
- Ak si nie ste istí správnosťou postupu, odporúča sa využiť služby daňového poradcu.
Rôzne typy daňovníkov a ich daňové povinnosti
- Rezident SR (daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou): Má povinnosť vysporiadať si v SR svoj celosvetový príjem.
- Nerezident SR (daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou): Má daňovú povinnosť len z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR.
- Daňovník nespolupracujúceho štátu: Uplatňuje sa zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou.
Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania
Daňovník môže požiadať o predĺženie lehoty na podanie daňového priznania oznámením podaným príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. Oznámenie je potrebné podať na predpísanom tlačive.
Riešenie konfliktu dvojitej rezidencie
Ak je daňovník považovaný za daňového rezidenta dvoch zmluvných štátov, konflikt sa rieši uplatnením rozhraničovacích kritérií:
- Stály byt: Byt, ktorý má stály charakter, je zariadený a udržiavaný pre jeho stále použitie.
- Stredisko životných záujmov: Štát, ku ktorému má daňovník bližšie osobné a hospodárske vzťahy.
- Miesto obvyklého zdržiavania sa: Štát, v ktorom sa daňovník obvykle zdržiava.
- Štátne občianstvo: Ak nemožno určiť rezidenciu podľa predchádzajúcich kritérií, rozhodujúce je štátne občianstvo.
Zdaňovanie príjmov rezidenta SR zo zdrojov v zahraničí
Zdaňovanie príjmov rezidenta SR, ktoré mu plynuli zo zdrojov v zahraničí, sa riadi príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia a zákonom o dani z príjmov. Podmienkou uplatnenia zmluvy je preukázanie daňovej rezidencie.
Prečítajte si tiež: Povinnosti zamestnávateľa pri potvrdení o príjme
Príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí:
- Zdania sa v štáte skutočného výkonu činnosti (v štáte zdroja).
- Aj napriek tomu, že príjem zdaňuje štát, kde sa závislá činnosť vykonáva, rezident SR má povinnosť uviesť tento príjem v daňovom priznaní podanom v SR.
- Príjmy nebudú podliehať zdaneniu v štáte výkonu zamestnania, ak rezident SR vykonáva zamestnanie v zmluvnom štáte kratšie ako 183 dní v danom roku a mzdu mu vypláca slovenský zamestnávateľ, ktorý v zahraničí nemá umiestnenú stálu prevádzkareň.
Príjmy z prenájmu alebo predaja nehnuteľnosti umiestnenej v zahraničí:
- Zdaňovanie sa riadi zákonom o dani z príjmov a príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Rezident SR je povinný priznať svoje celosvetové príjmy, vrátane príjmu z predaja nehnuteľnosti alebo príjmu z prenájmu nehnuteľnosti.
- Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti sú v SR oslobodené od dane do výšky 500 eur.
- Príjmy z predaja nehnuteľnosti sú od dane oslobodené, ak daňovník nehnuteľnosť vlastnil viac ako päť rokov.
Príjmy z činnosti umelca alebo športovca vykonávanej v zahraničí:
- Môžu byť zdanené v zahraničí.
- Rezident SR je povinný priznať svoje celosvetové príjmy a preto tento príjem uvedie vo svojom daňovom priznaní podanom v SR.
Výhry a ceny zo zahraničia:
- Ich zdanenie je závislé od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Rezident SR je povinný uviesť tento príjem vo svojom daňovom priznaní podanom v SR, ak tento príjem nie je v SR od dane oslobodený.
- Od dane sú oslobodené výhry v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa zákona č. 30/2019 Z. z.
- Iné prijaté výhry a ceny sú v SR oslobodené od dane v hodnote neprevyšujúcej 350 eur za cenu alebo výhru.
Úrokové príjmy zo zdrojov v zahraničí:
- Ich zdanenie je závislé od existencie a znenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
- Uvedené príjmy je rezident SR povinný uviesť v daňovom priznaní podanom v SR.
Dividendy (podiely na zisku) zo zahraničia:
- Pri ich zdaňovaní sa postupuje v zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a zákonom o dani z príjmov.
- Pre uplatnenie postupu podľa zmluvy je potrebné, aby daňovník preukázal platiteľovi príjmu, že je daňovým rezidentom SR.
Prečítajte si tiež: Kompletný sprievodca potvrdením o zdaniteľnej mzde