Zákon č. 334/2017 Z. z., ktorý novelizoval zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), priniesol od 1. januára 2018 zmeny v uplatňovaní prenosu daňovej povinnosti, dotýkajúce sa aj dodávok kukurice a iných poľnohospodárskych plodín. Tento článok poskytuje podrobný prehľad o týchto zmenách, ich vplyve na platiteľov DPH a o súvisiacich kontrolných postupoch.
Prenos daňovej povinnosti pri kukurici po 1. januári 2018
Do konca roka 2017 sa prenos daňovej povinnosti uplatňoval pri dodaní poľnohospodárskych plodín zaradených do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka (SCS), ktoré neboli bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu, v zmysle § 69 ods. 12 písm. f) zákona č. 222/2004 Z. z. Od 1. januára 2018 došlo k zmene § 69 ods. 12 písm. f) a prenos daňovej povinnosti sa začal uplatňovať na všetky dodania tovarov uvedených v tomto ustanovení, bez ohľadu na výšku základu dane na faktúre.
To znamená, že ak platiteľ DPH (dodávateľ) dodáva inému platiteľovi DPH (odberateľovi) kukuricu, ktorá patrí do kapitoly 10 SCS a nie je bežne určená na konečnú spotrebu, uplatní sa prenos daňovej povinnosti. Dodávateľ teda fakturuje bez DPH a daňovú povinnosť prenáša na odberateľa.
Praktické aspekty prenosu daňovej povinnosti pri kukurici
Pri dodaní kukurice a iných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené na konečnú spotrebu, dodávateľ neposudzuje, či je dodanie určené na konečnú spotrebu alebo na ďalší predaj. Vzhľadom na formuláciu zákona, ktorá hovorí o plodinách "ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave", je určenie účelu problematické. Vo všeobecnosti sa predpokladá, že ak platiteľ DPH predáva v tuzemsku inému platiteľovi DPH tovar patriaci do kapitol 10 a 12 SCS, tento tovar nie je bežne určený na konečnú spotrebu zo strany príjemcu. Konečnú spotrebu je potrebné chápať ako konzumáciu tovaru.
Príklad aplikácie prenosu daňovej povinnosti:
- Ryža: Hotel (platiteľ DPH) kúpil v obchode (platiteľ DPH) 20 kg ryže v spotrebiteľskom balení (tovar kapitoly 10 SCS), z ktorej pripravuje jedlá. Na základe § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti.
Predaj tovaru s prenosom daňovej povinnosti cez ERP/VRP
Ak platiteľ DPH predáva kukuricu alebo iný tovar, pri ktorom sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti, v hotovosti a eviduje tržbu prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice (ERP) alebo virtuálnej registračnej pokladnice (VRP), je potrebné postupovať nasledovne:
Prečítajte si tiež: Kukurica a colné kontroly
- Vyhotovenie faktúry: Dodávateľ vyhotoví faktúru so všetkými náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
- Pokladničný doklad: Na prijatú úhradu v hotovosti vyhotoví pokladničný doklad z ERP/VRP, ktorý nesmie obsahovať označenie a množstvo tovaru, cenu tovaru, základ DPH, sadzbu DPH a výšku DPH spolu. Ako nepovinný údaj môže obsahovať napríklad meno a priezvisko kupujúceho.
- Kontrolný výkaz: Dodávateľ uvedie údaje z vyhotovenej faktúry do časti A.2. kontrolného výkazu. Odberateľ uvedie údaje z prijatej faktúry do časti B.1. kontrolného výkazu.
V prípade, že softvér ERP umožňuje doplniť do dokladu z ERP údaje o odberateľovi (meno, adresa, IČ DPH), jednotkové ceny tovarov a text „prenesenie daňovej povinnosti“, môže dodávateľ vyhotoviť doklad z ERP podľa § 8 ods. 1 zákona o používaní ERP s doplnenými náležitosťami. Takto vyhotovený doklad z ERP sa považuje za faktúru.
Ak doklad z ERP obsahuje údaje o predaji tovaru s prenosom daňovej povinnosti a údaje o predaji tovaru s bežným režimom dane, dodávateľ uvedie údaje týkajúce sa prenosu daňovej povinnosti do časti A.2. kontrolného výkazu a údaje týkajúce sa bežného režimu dane do časti A.1. kontrolného výkazu. Odberateľ v takomto prípade uvedie príslušné údaje do časti B.1. a aj do časti B.2. kontrolného výkazu.
Nesprávne uplatnenie DPH
Ak dodávateľ nesprávne uplatní DPH na dodávku tovaru, ktorý podlieha prenosu daňovej povinnosti, odberateľ nemôže odpočítať daň uvedenú na faktúre resp. doklade z ERP/VRP.
Kontrolný výkaz DPH
Každý platiteľ DPH je povinný podávať kontrolný výkaz k dani z pridanej hodnoty za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Kontrolný výkaz sa podáva elektronicky a musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom.
V kontrolnom výkaze sa uvádzajú údaje v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731. V časti A.1. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, z ktorých je osobou povinnou platiť daň dodávateľ. V časti A.2. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia.
Prečítajte si tiež: Využitie kukurice v kuchyni
Podpora a kontrola pestovania kukurice
Vláda Slovenskej republiky ustanovuje podmienky pre poskytovanie podpory a kontrolu pestovania kukurice. Žiadateľ o poskytnutie podpory musí splniť stanovené podmienky, vrátane záväzku plniť podmienky podľa § 9 ods. 1 písm. a) alebo § 9 ods. 1 písm. b). Žiadosť o poskytnutie podpory sa podáva do 15. mája príslušného roka.
Podmienkou je, že žiadateľ vykonáva poľnohospodársku činnosť na ploche poľnohospodárskej pôdy s výmerou najmenej 1 ha zaradenej v evidencii dielov pôdnych blokov od 1. mája do 31. mája.
Registrácia odrôd kukurice
Kontrolný ústav vydá rozhodnutie o registrácii odrody kukurice, ak sa na základe odrodovej skúšky preukáže, že odroda je odlišná, dostatočne vyrovnaná a stála. Na registráciu odrôd pochádzajúcich z iných členských štátov sa kladú rovnaké požiadavky ako na domáce odrody.
Podmienky registrácie odrody:
- Odroda musí byť odlišná.
- Odroda musí byť dostatočne vyrovnaná.
- Odroda musí byť stála.
- Odroda musí mať uspokojivú hospodársku hodnotu, ak je podmienkou registrácie.
- Odroda musí mať názov spĺňajúci podmienky podľa osobitného predpisu.
- Odroda musí mať zabezpečené udržiavacie šľachtenie.
Udržiavacie šľachtenie je systematický postup, ktorým sa udržiavajú znaky a vlastnosti odrôd, na základe ktorých boli odrody zaregistrované.
Geneticky modifikované odrody kukurice
Geneticky modifikovaná odroda musí pozostávať z geneticky modifikovaného organizmu, ktorý je povolený podľa osobitného predpisu. Ak je pestovaná rastlina alebo časť pestovanej rastliny z geneticky modifikovanej odrody alebo materiál z nej odvodený určený na využitie ako potravina, prísada do potraviny, krmovina alebo prísada do krmoviny, musia byť splnené podmienky ustanovené podľa osobitného predpisu.
Prečítajte si tiež: Pukancová kukurica na Slovensku
Ekologické odrody kukurice
Z hľadiska vyrovnanosti ekologická odroda vhodná pre ekologickú poľnohospodársku výrobu môže spĺňať podmienky ustanovené v prílohe č. 3a časti B.
Sankcie
Ak žiadateľ o platbu nedodrží podmienky pre poskytnutie podpory, platba sa zníži alebo odmietne.