Tento článok poskytuje komplexný prehľad o odpočte DPH pri nákupe ryže z pohľadu slovenského zákona o dani z pridanej hodnoty, s dôrazom na zmeny a nuansy platné od roku 2025. Je určený pre platiteľov DPH a účtovníkov, ktorí sa potrebujú orientovať v tejto problematike.
Fakturácia a e-Kasa Klient: Základné Princípy
Platitelia DPH sú povinní pri predaji tovaru alebo služby vyhotovovať pokladničný doklad z pokladnice e-KASA klient podľa zákona č. 289/2008 Z. z. Zároveň, podľa § 72 ods. 1 zákona o DPH, sú povinní vyhotoviť faktúru, resp. zjednodušenú faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu alebo právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.
Zjednodušená Faktúra a Zmeny od 1.1.2025
Od 1. januára 2025 vstúpili do platnosti zmeny, ktoré ovplyvňujú, kedy sa doklad z e-KASA klienta považuje za zjednodušenú faktúru. Na základe článku I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, sa zvýšila hodnota tovaru alebo služby, do ktorej sa doklad z e-KASA považuje za zjednodušenú faktúru.
Od 1.1.2025 je zjednodušenou faktúrou podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient podľa zákona o ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur. Takýto doklad nemusí obsahovať údaje podľa § 74 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby) a jednotkovú cenu podľa § 74 ods. 1 písm. g) zákona o DPH.
Dôležité je, že hodnota 400 eur platí bez ohľadu na spôsob platby - či už v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami.
Prečítajte si tiež: Zvyšková ryža: Inšpirácie
Odpočet DPH na Základe Dokladu z e-KASA do 400 Eur
Odberateľ - platiteľ DPH, v prospech ktorého bol vyhotovený doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorý neobsahuje identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby a ani jednotkovú cenu, si môže na základe § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť právo na odpočítanie dane z nakúpeného tovaru resp. služby na základe tohto dokladu, len v tom prípade, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur.
Príklad: Autoservis - platiteľ DPH poskytol zákazníkovi (platiteľovi DPH) službu - opravu firemného vozidla v cene 399 eur vrátane DPH. Autoservis vyhotovil doklad z e-kasy, ktorý neobsahoval identifikačné údaje kupujúceho a jednotkovú cenu bez dane. Autoservis neporušil ani zákon o ERP ani zákon o DPH, ak pre zákazníka vyhotovil predmetný doklad z pokladnice e-KASA klient, a zákazník si môže uplatniť odpočet DPH.
Doklad z e-KASA ako Riadna Faktúra
Ak doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient obsahuje všetky náležitosti faktúry uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH, vrátane identifikačných údajov o príjemcovi tovaru (obchodné meno, adresa sídla, IČ DPH) a jednotkovej ceny bez dane, potom tento doklad už nie je zjednodušenou faktúrou, ale „riadnou“ faktúrou, pri ktorej sa nesleduje hodnota 400 eur.
Príklad: Veľkosklad s elektroinštalačným materiálom vyhotovil pre obchodnú spoločnosť - platiteľa DPH pri predaji tovaru v cene 1 230 eur uhradeným platobnou kartou doklad z e-kasy, ktorý obsahoval všetky stanovené náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH vrátane identifikačných údajov o príjemcovi tovaru a jednotkovej ceny bez dane. V tomto prípade ide o riadnu faktúru.
Tuzemský Prenos Daňovej Povinnosti (do 31.12.2018)
Do 31. decembra 2018 platili špecifické pravidlá pre tuzemský prenos daňovej povinnosti pri vybraných komoditách, ako sú poľnohospodárske plodiny (vrátane ryže) a výrobky zo železa a ocele. V súlade s § 69 ods. 12 písm. f) a g) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov bol platiteľ, ktorý bol príjemcom plnenia od iného platiteľa, povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka (obilniny, kukurica, ryža, sójové bôby, a pod.) a kapitoly 72 a položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka (železo, oceľ, uholníky, a pod.), ak bol základ dane vo faktúre z týchto tovarov 5 000 eur a viac. Od 1.1.2018 sa táto hranica zrušila.
Prečítajte si tiež: Zdravé cestoviny
To znamenalo, že ak platiteľ predal inému platiteľovi napríklad ryžu, prenášal daňovú povinnosť na odberateľa a vystavoval faktúru s 0 % DPH. Odberateľ z nákupu ryže odviedol DPH a ak mal nárok na odpočet, tak si ho uplatnil.
V praxi vznikal problém pri predaji cez ERP alebo VRP, pretože tie štandardne vykazovali DPH. Platiteľ DPH si nemohol pri týchto tovaroch odpočítať DPH uvedenú na doklade z ERP, ale musel uplatniť samozdanenie.
Zrušenie Tuzemského Prenosu Daňovej Povinnosti pri Zjednodušených Faktúrach (od 1.1.2019)
Novela zákona o DPH od 1. januára 2019 zrušila prenos daňovej povinnosti na odberateľa z dodania tovarov, pri ktorých je vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 zákona o DPH. To znamená, že pri kúpe ryže cez registračnú pokladnicu sa nemal uplatňovať prenos daňovej povinnosti na odberateľa - platiteľa DPH. DPH z predaja ryže odviedla maloobchodná predajňa.
Príklad: Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. je platiteľom DPH. V januári 2019 kúpila v maloobchodnej predajni 10 kg ryže v hodnote 0,50 eur bez DPH za 1 kg. Maloobchodná predajňa vystavila doklad z ERP na ktorej bola uvedená DPH. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. si z dokladu z ERP neuplatní odpočet DPH, pretože ryžu kúpila do kancelárie pre klientov. Z pohľadu zákona o DPH nemá žiadne ďalšie povinnosti v súvislosti s kúpou ryže, keďže od 1.1.2019 sa pri kúpe ryže cez ERP neprenáša daňová povinnosť na odberateľa (kupujúceho). DPH z predaja ryže odvedie maloobchodná predajňa.
Špecifické Situácie a Uplatnenie DPH
- Nákup na Reprezentačné Účely: Ak platiteľ DPH nakúpi ryžu na reprezentačné účely, nemá nárok na odpočet DPH. Tento nákup je pre neho nedaňový výdavok.
- Čiastočný Odpočet DPH: Ak platiteľ DPH nakúpi ryžu a iný tovar (napr. čaj) a len ryžu používa na podnikateľské účely, má nárok na čiastočný odpočet DPH. Je potrebné rozdeliť náklady v účtovníctve a upraviť sumu DPH, ktorú si môže odpočítať.
- Dodanie Obilia s Tuzemským Prenosom Daňovej Povinnosti: Tuzemský prenos daňovej povinnosti sa uplatňuje pri dodávke vybraných poľnohospodárskych plodín, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú (ľudskú) spotrebu. Ide o tovary spadajúce do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka (Obilniny) a do kapitoly 12 Spoločného colného sadzobníka (Olejnaté semená a olejnaté plody; rôzne zrná, semená a plody; priemyselné alebo liečivé rastliny; slama a krmoviny).
Znížené Sadzby DPH
- Znížená Sadzba 10%: Od 1. januára 2024 sa znížila sadzba DPH na niektoré potraviny, vrátane čerstvého chleba a pečiva, na 5 %.
- Znížená Sadzba 19%: Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH, napríklad na reštauračné a stravovacie služby.
Zmeny v Sadzbách DPH na Ubytovacie Služby
Od januára sa znižuje sadzba DPH na ubytovacie služby.
Prečítajte si tiež: Ryža s moderným nádychom
Dvojnásobné Platenie DPH
Doteraz, ak podnikatelia nakupovali niektoré presne určené tovary v maloobchodných predajniach a nie vo veľkoobchode, museli DPH z nákupu odviesť dvakrát. Ak napríklad reštaurácia súrne potrebovala kúpiť ryžu a zamestnanec išiel do najbližšieho hypermarketu, tak z vystaveného bločku si reštaurácia nemohla uplatniť odpočet dane. To znamená, že daň odviedla dvakrát. Raz ju zaplatila v obchode a druhýkrát daňovému úradu. Od januára už podnikatelia nebudú platiť dvojnásobne DPH pri nákupe ryže.