Tento článok sa zameriava na problematiku zatriedenia a dane z pridanej hodnoty (DPH) pri "ostatnej zelenine" (kód 0709), pričom sa opiera o zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ďalšie súvisiace predpisy. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť, vrátane zmien v sadzbách DPH v roku 2024 a problémov s jednoznačným zatriedením niektorých druhov zeleniny.
Sadzby dane z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku
Na Slovensku je platná základná sadzba DPH vo výške 20 %. Okrem nej existujú aj dve znížené sadzby, a to 10 % a 5 %, ktoré sa uplatňujú na vybrané tovary a služby. Sadzby dane z pridanej hodnoty (DPH) upravuje § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“). Prílohy zákona o DPH, ktoré vymedzujú, na ktoré tovary a služby sa použije znížená sadzba DPH, prechádzajú pomerne častými zmenami.
Základ dane
Základom dane pri dodaní tovaru alebo služby je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu plnenia alebo inej osoby za dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. Do základu dane sa zahŕňa aj dotácia alebo príspevok, ktorý dodávateľ prijal alebo má prijať k cene tovaru alebo služby, iné dane, clá, poplatky vzťahujúce sa na tovar alebo službu, súvisiace náklady (výdavky), ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia požadované dodávateľom od kupujúceho alebo zákazníka.
Ak platiteľ DPH predáva tovar alebo službu, ktoré patria medzi vybrané druhy so zníženou sadzbou DPH, je povinný uplatniť túto zníženú sadzbu DPH a nemôže sa rozhodnúť použiť základnú sadzbu dane. Pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
Znížená sadzba DPH 10 % v roku 2024
Znížená sadzba dane 10 % zo základu dane sa uplatňuje na:
Prečítajte si tiež: Rašelina v záhrade: Áno alebo nie?
- tovary uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH a služby uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí v súlade s osobitnou úpravou (podľa § 68cb zákona o dani z príjmov),
- tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa, dodáva oprávnenému zákazníkovi, ak tým nedochádza k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom, pričom oprávneným zákazníkom je osoba iná ako zdaniteľná osoba, ak je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky alebo subjektom verejnej správy.
Tovary s 10 % DPH
Sadzba dane vo výške 10 % sa uplatňuje na tovary, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH. Na účely správneho zatriedenia tovaru do číselného kódu podľa prílohy č. 7 sa použije záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru vydaná colným orgánom (Spoločný colný sadzobník). Patria sem predovšetkým vybrané druhy potravín, vybrané lieky a zdravotnícke potreby, knihy, noviny a časopisy (za určitých podmienok).
Výber tovarov so zníženou sadzbou DPH je spravidla „politický marketing“ a schvaľuje sa obvykle narýchlo napríklad pred voľbami, s jednoznačným zatriedením konkrétneho produktu do príslušnej sadzby DPH môže byť problém a je potrebné mu venovať náležitú pozornosť.
Služby s 10 % DPH
Sadzba dane vo výške 10 % sa uplatňuje na služby, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH. Tieto služby sú uvedené v prílohe č. 7a podľa kódov štatistickej klasifikácie produktov podľa činností v súlade s Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008.
Uplatňovanie 10 % sadzby DPH na reštauračné a stravovacie služby bolo do prílohy č. 7a zákona o DPH doplnené v roku 2023. Stále platí, že znížená sadzba DPH sa uplatňuje na podávanie jedál alebo nápojov alebo obdivoch, ak sú sprevádzané dostatočne podpornými službami umožňujúcimi ich okamžitú konzumáciu, ako napríklad poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, umývateľného riadu a príboru, poskytnutie toaliet, prípadne šatní a priestoru pre zákazníkov. Kľúčové je, aby bolo možné podávanie jedla a nápojov z hľadiska problematiky DPH zadefinovať ako poskytnutie služby, nie tovaru. Donáška jedla/nápojov alebo predaj jedla/nápojov so sebou zníženej DPH sadzbe nepodlieha. V týchto prípadoch musí gastro prevádzka uplatniť základnú sadzbu DPH (20 %). S účinnosťou od 1.1.2024 sa však z uplatňovania zníženej sadzby dane na reštauračné a stravovacie služby vylučujú alkoholické nápoje. Za alkoholický nápoj sa považuje taký nápoj, v ktorom obsah alkoholu prevyšuje 0,5 % jeho objemu. Podávanie alkoholických nápojov v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb tak od 1.1.2024 podlieha základnej sadzbe dane vo výške 20 % zo základu dane.
Znížená sadzba DPH 5 % v roku 2024
Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa od roku 2023 uplatňuje na:
Prečítajte si tiež: Zdravá dusená zelenina
- dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba alebo časť stavby stojí, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem dodania nebytových priestorov,
- obnovu a prestavbu stavby alebo časti stavby vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania a prijímateľom plnenia je prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, okrem obnovy a prestavby stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.
Problémy so zatriedením zeleniny a DPH
V zníženej sadzbe DPH nenájdete zeleninu s kódom 0706, do ktorej spadá napr. mrkva, cvikla, zeler buľvový, reďkev a podobné jedlé korene. Naproti tomu, zeler stopkový je zaradený v inej kategórii, preto sa predáva s 10 % DPH. S niektorým zatriedením majú dodnes problém aj samotní predajcovia.
Napríklad pri nákupe petržlenu niektoré reťazce účtovali 10 % DPH, iné 20 %. Súvisí to však aj s nejednoznačnosťou colného sadzobníka, ktorý v poznámke uvádza, že termín „zelenina“ v položkách 0709 až 0712 zahŕňa okrem iných aj petržlen. Následne však priamo petržlen uvedený v týchto položkách nie je, preto by mal byť pravdepodobne zaradený pod "ostatnú zeleninu" (kód 0709, ktorá má zníženú sadzbu DPH). Avšak „podobné jedlé korene“ sú zaradené v položke 0706, ktorá zníženej sadzba DPH nepodlieha.
Prečítajte si tiež: Štúdie o vplyve stravy na deti